§ 1. Организационно-правовые основы управления финансами Под финансами понимают совокупность отношений, регулирующих образование и использование денежных средств, необходимых для выполнения функций государства. Основу финансов составляют формирование и движение денежных доходов государства, связанных с этим денежных средств юридических и физических лиц.
Финансы характеризуются несколькими признаками: 1) имеют преимущественно денежный характер; 2) выступают как определенный механизм распределения внутреннего валового продукта; 3) связаны с формированием денежных средств и накоплений.
Финансы разделяются на централизованные и децентрализованные.
Централизованные финансы охватывают отношения, регулирующие мобилизацию, распределение, использование государственных денежных фондов. Их основу составляют бюджетные отношения, которые обеспечивают правовое регулирование функционирования бюджетной системы1.
Децентрализованные финансы связаны с образованием денежных фондов предприятий и организаций всех форм собственности за счет прибыли. В некоторых случаях государство допускает ассигнования в эти фонды из государственного бюджета (например, в децентрализованные фонды аграрного сектора).
Содержанием деятельности государства по управлению финансами выступают мобилизация, распределение и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, контроль за их движением. Особенностью правовой организации финансовой деятельности является то, что она присуща всем без исключения государственным органам. Финансовая деятельность государства имеет межотраслевое значение. Она регулируется Конституцией Украины, Законом Украины «О местном самоуправлении в Украине», другими законодательными актами.
Методы финансовой деятельности государства принято делить на соответствующие группы: а) методы мобилизации (формирования) фондов денежных средств; б) методы распределения денежных фондов; в) методы использования денежных фондов.
Мобилизация денежных фондов осуществляется в зависимости от форм собственности и характера потребностей государства в денежных средствах. Метод мобилизации реализуется на обязательной и добровольной основе. Основная роль в этом процессе принадлежит обязательному методу мобилизации, который осуществляется через налоговую систему2 и выражается в безусловном, безвозмезд
ном изъятии части денежных средств у их собственников в пользу государства. Основой этого метода выступают прежде всего налоги и сборы, за счет которых формируется значительная часть доходов государства. Добровольная мобилизация денежных средств реализуется путем проведения лотерей, выпуска государственных облигаций, добровольных взносов граждан и т.д.
Распределение денежных средств осуществляется через механизм финансирования и кредитования. Финансирование выступает как безвозвратная и безвозмездная передача денежных средств. Кредитование осуществляется на условиях возвратности, срочности и оп-латности.
Использование денежных средств связано с четко определенным целевым назначением. Денежные средства, полученные из государственного фонда, имеют точное назначение и могут использоваться только на те цели, на которые они были выделены.
§ 2. Органы управления финансами
В финансовой деятельности участвуют практически все государственные органы в зависимости от их компетенции, предусмотренной Конституцией Украины и законами Украины, нормативными актами, определяющими их правовой статус, и др.
Государственная политика в финансовой сфере осуществляется Верховной Радой Украины, которая утверждает общегосударственные программы, Государственный бюджет и внесение изменений в него, осуществляет контроль за использованием Государственного бюджета Украины, принимает решения в отношении отчета о его исполнении. Исключительно законами Украины решаются важнейшие вопросы в финансовой сфере.
Органы исполнительной власти, которые осуществляют управление финансами, делятся на:
1) органы управления общей компетенции (Кабинет Министров Украины, местные государственные администрации);
2) органы управления специальной (отраслевой, межотраслевой) компетенции, которые разделяются на две подгруппы: а) органы, осуществляющие финансовую деятельность наряду со своими основными функциями (министерства, ведомства, за исключением Министерства финансов Украины); б) органы, для которых финансовая деятельность является основной (Министерство финансов
Украины, Государственная налоговая администрация Украины и др.). Эти органы образованы специально для осуществления финансовой деятельности.
Непосредственное управление финансами касается только финансов, собственником которых является государство.
Президент Украины имеет определенные полномочия в финансовой сфере: назначает Министра финансов; представляет на утверждение Верховной Рады кандидатуру Председателя Национального банка Украины (далее — Нацбанка Украины).
Значительными полномочиями в области управления финансами наделен Кабинет Министров Украины. Он обеспечивает: проведение финансовой, ценовой, инвестиционной и налоговой политики; разработку проекта Закона о Государственном бюджете Украины; выполнение утвержденного Государственного бюджета Украины; предоставление отчета об исполнении Государственного бюджета Украины.
Оперативное управление финансами осуществляется через специальные государственные органы исполнительной власти. Система финансовых органов Украины возглавляется Министерством финансов (далее — Минфин Украины) — центральным органом исполнительной власти по управлению финансами. Минфин Украины прогнозирует развитие экономики, разрабатывает проект Государственной программы экономического и социального развития, проект Государственного бюджета Украины. Для управления финансами Минфин Украины в соответствии с Положением о нем наделен полномочиями, составляющими три группы:
1) полномочия, которые вытекают и связаны с функциями по составлению и выполнению Государственного бюджета Украины, контролю за его выполнением;
2) полномочия по применению соответствующих мер в случаях нарушений установленного порядка выполнения Государственного бюджета Украины, приостановления финансирования;
3) полномочия, касающиеся регулирования соотношения Де~ нежных средств Государственного бюджета Украины и местных бюджетов в процессе их формирования.
Организационное построение Минфина Украины приспособлено к потребностям рыночной экономики.
Органами Минфина Украины на местах являются финансов^ органы местных государственных администраций, которые разра тывают проекты соответствующих бюджетов, организуют выпол
ние бюджетов, обеспечивают поступление денежных средств во внебюджетные фонды, устанавливают на основе решения совета размер местных сборов и объявляют местные добровольные займы.
Особым центральным органом исполнительной власти, статус которого приравнен к государственному комитету Украины, является Государственное казначейство Украины, образованное в соответствии с Указом Президента Украины от 27 апреля 1995 г.1 Основными задачами Государственного казначейства Украины являются: организация выполнения Государственного бюджета Украины; контроль за его выполнением и регулированием отношений между Государственным бюджетом Украины и внебюджетными фондами; краткосрочные прогнозы объемов государственных финансовых ресурсов и предоставление информации Верховной Раде и Президенту Украины.
Система налоговых органов включает несколько достаточно разветвленных структур. Было бы ошибочным ставить знак равенства между налоговыми органами и налоговыми администрациями. Последние являются лишь одним из элементов системы налоговых органов. Можно выделить систему налоговых органов в узком и широком понимании.
Налоговые органы в узком понимании — это система налоговых администраций, которые осуществляют контроль только за поступлением в бюджет налоговых платежей (мы абстрагируемся от ситуации, когда через них осуществляется перечисление и некоторых специфических сборов неналогового характера)2. Налоговые органы в широком понимании контролируют и обеспечивают поступление в бюджет всех отчислений, которые законодатель включает в налоговую систему как совокупность налогов, сборов, платежей. В данном случае система налоговых органов охватывает уже и таможенные органы, и налоговую милицию. Таким образом, в широком понимании система налоговых органов включает в себя: 1) органы налоговой администрации Украины; 2) таможенные органы Ук-Раины; 3) налоговую милицию.
Государственная налоговая администрация Украины — центральный орган исполнительной власти, который возглавляет Председатель. Председатели государственных налоговых администраций в АРК, областях, городах Киеве и Севастополе назначаются на долж
ность и ^увольняются сдодхности Президентом Украины. Главными задачам**1 Государственной налоговой администрации Украины являются: ос -уществление контроля за соблюдением налогового законодательств^; правильностью начисления и уплаты налогов; принятию решенной по наложению финансовых санкций и административных штрафо*в; принятие норцативнь1х и методических документов по вопросам налогообложения,
Яал^оговяя милиц^ _ специфический правоохранительный орган, который обеслечиш экономическую безопасность государства прр-^1 постУплении налоговых платежей в бюджет. Если деятельность налоговых инспекций связана с взиманием налогов, то налоговая милиция осущес1вляет взыскание налоговых платежей1.
Таможенное ДеловУкраине включает в себя организацию пе-ремеще ния товаров предметов через таможенную границу Украины, обложение таможенной пошлиной. Таможенное дело осуществляется р-^епосредственнолшшеннылш органами, которые решают вопрось^1 налогообло%цЯПри пересечении таможенной границы Украин Ь1.
Орг^аном государственного финансово-экономического контроля, создг?анным Верховно^ радой Украины, является Счетная палата Верх^°вн°й Рады Уцашы1, которая осуществляет свою деятельность самостоятельно, независимо от каких-либо органов государства. Сметная палата обеспечивает единую систему контроля за выполи :ением Государс1венного бюджета Украины.
§ 3. Управлещевобласти бюджетной деятельности
Для выполнениягосударством своих функций необходимо постоя*–™0 Ф°РмиР°Ватьфонды денежных средств. Ресурсы для покрытия расходов госэдарСТВО) территориальные громады получают путем формирования ц ИС1Шьзования соответствующих бюджетов. Ка>=*Дый вид бюлдетов существующих в Украине, утверждается соответствующим °Рганом,Так, Государственный бюджет Украины утверждается Верховной Радой Украины, бюджеты территориальных громад — соответствующей органами местного самоуправления.
Формирование и исполнение Государственного бюджета Украины осуществляются в соответствии с полномочиями, которые реализуются государством и охватывают право на: собственный бюджет; получение только закрепленных доходов; определение направлений и размеров использования бюджетных ассигнований; организацию бюджетного процесса; утверждение отчета о выполнении бюджета.
Бюджетные полномочия органов местного самоуправления и их исполнительных комитетов объединены в несколько групп: 1) в отношении Государственного бюджета Украины: осуществление полномочий по сбору на своих территориях общегосударственных налогов и сборов и получение определенной части отчислений от них; право на дотации, субвенции и ответственность перед государством за их использование; 2) в отношении собственных бюджетов: областные, городские, районные и сельские советы самостоятельно разрабатывают, утверждают и выполняют соответствующие местные бюджеты. Областные и районные советы в соответствии со ст. 140 Конституции Украины утверждают с вой бюджеты, которые формируются из денежных средств Государственного бюджета Украины для их распределения между территориальными громадами или для выполнения совместных проектов; 3) в отношении бюджетов нижестоящего уровня: право областных советов распределять денежные средства Государственного бюджета Украины, которые передаются через механизм бюджетного регулирования, право объединения на добровольных началах денежных средств местных бюджетов для реализации совместных проектов и совместного финансирования коммунальных предприятий, учреждений и организаций.
Органы местного самоуправления имеют право получать в свои бюджеты местные налоги и сборы (часть из них они должны вводить обязательно, а часть — на свое усмотрение).
Таким образом, система субъектов бюджетных правоотношений формируется на нескольких уровнях. В первую очередь среди них выделяются Украина как суверенное государство (в лице Верховной Рады Украины, Президента Украины и Кабинета Министров Украины), Верховный Совет и Совет министров АРК, местные органы самоуправления и их исполнительные органы. Представительные органы имеют наиболее широкие полномочия в области бюджета. Объем прав и обязанностей органов исполнительной власти зависит от их места и роли в системе государственного аппарата. Это касается и системы исполнительных органов местного самоуправления.
ность и увольняются с должности Президентом Украины. Главными задачами Государственной налоговой администрации Украины явля ются: осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства; правильностью начисления и уплаты налогов; принятию решений по наложению финансовых санкций и административных штрафов; принятие нормативных и методических документов по вопросам налогообложения.
Налоговая милиция — специфический правоохранительный орган, который обеспечивает экономическую безопасность государства при поступлении налоговых платежей в бюджет. Если деятельность налоговых инспекций связана с взиманием налогов, то налоговая милиция осуществляет взыскание налоговых платежей1.
Таможенное дело в Украине включает в себя организацию перемещения товаров и предметов через таможенную границу Украины, обложение таможенной пошлиной. Таможенное дело осуществляется непосредственно таможенными органами, которые решают вопросы налогообложения при пересечении таможенной границы Украины.
Органом государственного финансово-экономического контроля, созданным Верховной Радой Украины, является Счетная палата Верховной Рады Украины2, которая осуществляет свою деятельность самостоятельно, независимо от каких-либо органов государства. Счетная палата обеспечивает единую систему контроля за выполнением Государственного бюджета Украины.
§ 3. Управление в области бюджетной деятельности
Для выполнения государством своих функций необходимо постоянно формировать фонды денежных средств. Ресурсы для покрытия расходов государство, территориальные громады получают путем формирования и использования соответствующих бюджетов. Каждый вид бюджетов, существующих в Украине, утверждается соответствующим органом. Так, Государственный бюджет Украины утверждается Верховной Радой Украины, бюджеты территориальных громад — соответствующими органами местного самоуправления.
Формирование и исполнение Государственного бюджета Украины осуществляются в соответствии с полномочиями, которые реализуются государством и охватывают право на: собственный бюджет; получение только закрепленных доходов; определение направлений и размеров использования бюджетных ассигнований; организацию бюджетного процесса; утверждение отчета о выполнении бюджета.
Бюджетные полномочия органов местного самоуправления и их исполнительных комитетов объединены в несколько групп: 1) в отношении Государственного бюджета Украины: осуществление полномочий по сбору на своих территориях общегосударственных налогов и сборов и получение определенной части отчислений от них; право на дотации, субвенции и ответственность перед государством за их использование; 2) в отношении собственных бюджетов: областные, городские, районные и сельские советы самостоятельно разрабатывают, утверждают и выполняют соответствующие местные бюджеты. Областные и районные советы в соответствии со ст. 140 Конституции Украины утверждают свои бюджеты, которые формируются из денежных средств Государственного бюджета Украины для их распределения между территориальными громадами или для выполнения совместных проектов; 3) в отношении бюджетов нижестоящего уровня: право областных советов распределять денежные средства Государственного бюджета Украины, которые передаются через механизм бюджетного регулирования, право объединения на добровольных началах денежных средств местных бюджетов для реализации совместных проектов и совместного финансирования коммунальных предприятий, учреждений и организаций.
Органы местного самоуправления имеют право получать в свои бюджеты местные налоги и сборы (часть из них они должны вводить обязательно, а часть — на свое усмотрение).
Таким образом, система субъектов бюджетных правоотношений Формируется на нескольких уровнях. В первую очередь среди них вьщеляются Украина как суверенное государство (в лице Верховной Рады Украины, Президента Украины и Кабинета Министров Укра-ины), Верховный Совет и Совет министров АРК, местные органы самоуправления и их исполнительные органы. Представительные °рганы имеют наиболее широкие полномочия в области бюджета. Объем прав и обязанностей органов исполнительной власти зависит °т их места и роли в системе государственного аппарата. Это касайся и системы исполнительных органов местного самоуправления.
Формы и методы бюджетной деятельности соответствующих QD ганов зависят от звена бюджетной системы Украины. В соответствии с Бюджетным кодексом Украины бюджетная система Украины осно вана на экономических отношениях, урегулирована правовыми нормами, предусматривающими совокупность видов бюджетов, которые действуют на территории государства, и включает Государственный бюджет Украины и местные бюджеты. К местным бюджетам относятся бюджет АРК, областные, районные бюджеты, бюджеты районов в городах и бюджеты местного самоуправления.
Детальная регламентация бюджетных отношений осуществляется государством при формировании и выполнении Государственного бюджета Украины путем использования методов бюджетного регулирования.
Как дополнение к системе бюджетного регулирования создаются резервные фонды. Так, Резервный фонд Кабинета Министров Украины создается в объеме не более чем 2% от общего объема расходов. Соответствующие фонды в рамках местных бюджетов не превышают 1%.
Участие государственных органов в бюджетной деятельности реализуется на соответствующих стадиях бюджетного процесса, который закреплен Регламентом Верховной Рады Украины и Бюджетным кодексом Украины.
§ 4. Управление системой налогообложения
Управление системой налогообложения охватывает совокупность полномочий конкретных органов в сфере установления, изменения или отмены налогов. В соответствии со ст. 1 Закона Украины от 18 февраля 1997 г. «О внесении изменений в Закон Украины «О системе налогообложения»1 установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей), а также предоставление льгот осуществляются Верховной Радой Украины, Верховным Советом АРК и местными советами.
При определении налога фактически складываются все основные его признаки — нецелевой, безвозмездный, безвозвратный, безусловный и обязательный платеж, который поступает от юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня (или целевой фонд) на основании акта компетентного органа. Названный Закон
Управление финансами
определяет, что под налогом и сбором (обязательным платежом) в бюджеты и государственные целевые фонды следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственный целевой фонд, осуществляемый в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о налогообложении.
Классификация налогов и сборов (обязательных платежей) закреплена в Законе Украины «О системе налогообложения». С 1994 г. законодатель выделяет две их группы: общегосударственные (ст. 14) к местные (ст. 15). Критерием такого деления является компетенция органа, который устанавливает, изменяет или отменяет эти платежи.
В своеобразную группу налогов, которые могут составить определенную подсистему, входят налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, а также некоторые другие, плательщиками которых выступают юридические и физические лица.
Традиционным в современных налоговых системах является земельный налог. Он наряду с системой акцизного сбора представляет собой механизм рентных рычагов и применяется к специфическому природному фактору — земле. Использование земельного налога регулируется Земельным кодексом Украины, Законом Украины от 19 сентября 1996 г. «О внесении изменений в Закон Украины «О плате за землю»1.
Налоговая система Украины включает в себя два косвенных налога — налог на добавленную стоимость и акцизный сбор. Механизм сбора налога на добавленную стоимость предусмотрен Законом Украины от 3 апреля 1997 г. «О налоге на добавленную стоимость»2, механизм акцизного сбора — Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 г. «Об акцизном сборе»3.
Важным видом налогов с физических лиц, характерным для любой налоговой системы, является подоходный налог, который в Украине регулируется Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 г. «О подоходном налоге с граждан»4.
В системе платежей в доходную часть бюджета входит группа поступлений за совершение государственными органами юридически значимых действий, общегосударственных сборов экономического, социального и ресурсного характера.
§ 5. Управление в сфере кредитования и страхования
Основные доходы государства составляют поступления от платежей и сборов. Однако этих средств не хватает для рационального обеспечения всех функций государства. Поэтому активно используется мобилизация средств юридических и физических лиц, основанная на принципах добровольности, возвратности, платности и срочности — в форме государственного кредита.
Правоотношения в области государственного кредита возникают только по поводу формирования, функционирования и погашения государственного долга, части финансовых ресурсов, заимствованной государством у физических и юридических лиц. Одним из субъектов правоотношений по поводу государственного кредита выступает государство, чаще всего в лице правительства как получателя заимствованных средств и субъекта, на которого возложена обязанность по возврату долга и процентов по нему.
Управление государственным внутренним долгом осуществляет государство. Исключительно законами определяются порядок образования и погашения государственного внутреннего и внешнего долга, порядок выпуска и обращения ценных бумаг, их виды и типы. К исключительным полномочиям Верховной Рады Украины относятся утверждение решений о предоставлении и получении Украиной займов и экономической помощи, осуществление контроля за их использованием. Кабинет Министров осуществляет непосредственное руководство использованием заимствованных ресурсов, которые привлекаются государством. Субъектами правоотношений в области государственного кредита выступают также Минфин Украины и Нацбанк Украины.
Наиболее распространенная форма государственного кредита в Украине — государственные займы. Государственные займы осуществляются путем выпуска и реализации облигаций и казначейских сертификатов, других видов государственных ценных бумаг. Казначейские займы являются формой финансовой помощи, которая предоставляется предприятиям и организациям органами исполнительной власти за счет бюджетных средств. В отдельных случаях могут применяться и гарантированные займы, которые предоставляют нижестоящие органы власти под гарантию правительства.
Государственное кредитование следует отличать от банковско^-го. Несмотря на то, что в обоих случаях речь идет о привлечении использовании временно свободных денежных средств, характер
этих отношений различный. При банковском кредитовании заемный фонд используется банковскими учреждениями для кредитования предприятий, учреждений и организаций, физических лиц.
Руководство в сфере банковского кредитования осуществляет государство через Нацбанк Украины, нормативные акты которого являются обязательными для государственных органов и органов местного самоуправления.
Нацбанк Украины выступает своеобразным посредником между государством и коммерческими банками. Он имеет особые полномочия, с помощью которых реализует государственные функции в банковской системе, осуществляет надзор за коммерческими банками, не вмешиваясь в их оперативную деятельность. Нацбанк Украины лицензирует деятельность коммерческих банков, регистрирует их уставы.
Отдельное место в государственных поступлениях занимают специфические, децентрализованные источники. С их помощью государством создается, в частности, централизованный страховой фонд, который составляют обязательные фиксированные страховые платежи. Они необходимы для возмещения материального вреда или предоставления денежной помощи в случаях, которые касаются общественных интересов. В Украине введены социальное страхование, страхование имущества сельскохозяйственных предприятий, страхование строений и некоторых животных у граждан, страхование отдельных категорий служащих как обязательные.
§ 6. Управление денежным обращением и системой валютного регулирования
Функционирование денежного рынка, статус национальной валюты, иностранных валют на территории Украины устанавливаются исключительно законом. Осуществление контроля за проведением денежно-кредитной политики возложено на Нацбанк Украины. Функции Нацбанка Украины в области денежного обращения закреплены Законом Украины от 20 мая 1999 г. «О Национальном банке Украины»1.
Нацбанк Украины осуществляет регулирование денежного обращения путем как установления определенных нормативов в отношении наличных денег, так и проведения политики в области ставок, операций с ценными бумагами и т. д. Он
определяет официальный валютный курс гривни, исходя из валютного (обменного) курса. Курс гривни относительно иностранных валют поддерживается Нацбанком Украины путем использования золотовалютного резерва, купли и продажи ценных бумаг, установления и изменения платы за кредиты и других инструментов регулирования денежной массы в обращении.
Официальное соотношение между гривней и золотом или другими драгоценными металлами не устанавливается.
Валютное регулирование представляет собой деятельность государства и уполномоченных им органов по организации и проведению валютных операций, определению характера отношений между государством и субъектами, на которых распространяется валютное регулирование, правовых форм их осуществления, закреплению основ правового статуса субъектов валютного регулирования, характера отношений между государством и резидентами и нерезидентами. Особое внимание уделяется обеспечению приоритета национальной валюты, ее защите наряду с либерализацией обращения иностранной валюты в государстве.
Основы организации и осуществления валютного регулирования определены Декретом Кабинета Министров Украины от 19 февраля 1993 г. «О системе валютного регулирования и валютного контроля»1 и рядом других законодательных актов. При этом наблюдается комплексный характер валютного законодательства, в которое входит широкий круг банковских и налоговых подзаконных актов.
Определенными полномочиями в сфере валютного регулирования наделены различные государственные органы. Так, Кабинет Министров Украины в сфере валютного регулирования: определяет и представляет на утверждение Верховной Рады лимит внешнего государственного долга Украины; участвует в составлении платежного баланса Украины; обеспечивает реализацию бюджетной и налоговой политики в части, касающейся движения валютных ценностей; обеспечивает формирование и выступает распорядителем Государственного валютного фонда Украины и др.
Центральное место в сфере валютного регулирования занимает Нацбанк Украины. Деятельность по валютному регулированию осуществляется им в двух формах: 1) непосредственно; 2) через уполномоченные банки и другие кредитно-финансовые учреждения.
Для проведения уполномоченными банками и другими кредитно-финансовыми учреждениями валютных операций, которые подпадают под режим лицензирования, Нацбанк Украины выдает генеральные и индивидуальные лицензии. Генеральные лицензии выдаются коммерческим банкам и другим кредитно-финансовым учреждениям Украины на проведение валютных операций, не требующих индивидуальной лицензии, на весь период действия режима валютного регулирования.
Индивидуальные лицензии выдаются резидентам и нерезидентам на проведение разовой валютной операции на период, необходимый для проведения такой операции. В основе разграничения на резидентов и нерезидентов лежит отграничение внешнеэкономических отношений от операций, касающихся внутриэкономических процессов.
Сущность правового режима валютных отношений определяется как система валютных ограничений. Эта система выступает как совокупность запретов, лимитирования или регламентации (законодательной либо административной) операций с валютой или валютными ценностями.
Все операции купли и продажи иностранной валюты производятся только через уполномоченные банки на валютной бирже в соответствии с Законом Украины от 23 сентября 1994 г. «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте»1.
Перемещение валюты через таможенную границу Украины регулируется Инструкцией, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Украины от 12 июля 2000 г.2
§ 7. Финансовый контроль
Финансовый контроль определяется характером финансовой деятельности государства и является одной из стадий управления финансами. Реализация контрольных функций в области финансов осуществляется по двум направлениям: с одной стороны, это контроль по окончании стадий формирования, распределения и использования государственных денежных средств, своего рода итоговый контроль; с другой — это контроль, который осуществляется на каждой из стадий, — оперативный контроль. Финансовый контроль выступает как деятельность государственных органов и негосударственных организаций по обеспечению за
конности, финансовой дисциплины и целесообразности при мобилизации, распределении, использовании денежных средств и связанных с этим материальных ценностей.
Основными методами финансового контроля являются проверки, ревизии, исследования и анализ. Виды финансового контроля, механизм его осуществления регулируются финансовым законодательством.
Органы, осуществляющие финансовый контроль, образуют систему из трех групп: органы, осуществляющие общегосударственный контроль (Верховная Рада, Кабинет Министров Украины); органы ведомственного финансового контроля (Минфин Украины, Нацбанк Украины и др.); органы, осуществляющие’независимый финансовый контроль (аудиторские организации).
Верховная Рада осуществляет финансовый контроль в ходе рассмотрения проектов и утверждения Государственного бюджета Украины, отчета о его выполнении. Контрольные функции реализуются Верховной Радой при обсуждении и принятии финансового законодательства. Финансовый контроль осуществляется комитетами Верховной Рады Украины (в соответствующей для них сфере). Более широкие полномочия в сфере финансового контроля за состоянием и движением государственных финансов принадлежат двум специализированным комитетам: Комитету по вопросам бюджетной деятельности и Комитету по вопросам финансов и банковской деятельности. Отдельными контрольными полномочиями наделена Счетная палата Верховной Рады Украины. Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на Верховную Раду, органы исполнительной власти, Нацбанк Украины, Антимонопольный комитет, Фонд государственного имущества и другие органы государства. Счетная палата имеет право контролировать местные государственные администрации, органы местного самоуправления, предприятия и организации независимо от форм собственности, если их деятельность связана с денежными средствами Государственного бюджета Украины или они имеют долю государственной собственности.
Контрольные функции Президента Украины основываются на его статусе как главы государства и реализуются им, например, в° время подписания законов Украины.
Кабинет Министров Украины осуществляет финансовый контроль в ходе реализации финансовой политики Украины как в целом, так и в области ценообразования и оплаты труда, составления и вы
полнения Государственного бюджета Украины, отчета о его выполнении и т.п.
Минфин Украины осуществляет контроль за движением и использованием государственных денежных средств, выполнением Государственного бюджета, его кассовым выполнением по доходам. Минфин устанавливает и контролирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности о выполнении бюджетов, смет расходов государственных учреждений, контролирует выпуск и оборот ценных бумаг, ведет общий реестр их выпуска.
В системе центральных органов исполнительной власти и на местах функционируют специальные контролирующие службы: Государственное казначейство Украины и Государственная контрольно-ревизионная служба Украины. Последняя осуществляет контроль за использованием средств и материальных ценностей, их хранением, состоянием, достоверностью бухгалтерского учета и отчетности в министерствах, ведомствах, бюджетных учреждениях, на предприятиях и в организациях, которые получают средства из бюджетов или государственных валютных фондов.
Довольно широкий круг контролирующих функций принадлежит Нацбанку Украины. Это прежде всего контроль за деятельностью коммерческих банков, их отделений, филиалов и представительств. Функцию надзора осуществляет Департамент банковского надзора Нацбанка Украины. Операции по надзору проводят территориальные управления Нацбанка Украины на соответствующих территориях.
К функциям Государственной таможенной службы Украины относится контроль за правильностью и своевременностью уплаты пошлины и таможенных сборов, перемещением валютных ценностей через таможенную границу Украины.
Министерство связи Украины контролирует соблюдение правил почтовых переводов и пересылки валютных ценностей.
Ведомственный контроль координируется Минфином Украины. Он осуществляется министерствами, другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных предприятий, учреждений и организаций через функционально самостоятельные структурные контрольно-ревизионные подразделения министерств и ведомств (управления, отделы, группы).
Соединение государственных интересов, интересов негосударственных хозяйствующих субъектов осуществляется через механизм
независимого аудиторского финансового контроля. Аудит представляет собой проверку официальной бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и информации, связанной с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов, с целью определения их достоверности, полноты отчетности и учета, соответствия законодательству.
§ 8. Административная ответственность за правонарушения в области финансов и предпринимательской деятельности
Административная ответственность в финансовой сфере тесно связана с ответственностью за правонарушения в предпринимательской деятельности. К правонарушениям вобласти финансов, за которые КоАП установлена административная ответственность, можно отнести: нарушение правил о валютных операциях (ст. 162); нарушение законодательства в финансовых вопросам (ст. 1642); несвоевременную сдачу выручки (ст. 1644); нарушение порядка формирования и применения цен и тарифов (ст. 1652).
Непосредственный вред отношениям в области финансов причиняется также правонарушениями, которые совершаются в предпринимательской деятельности, поскольку они связаны с неуплатой либо ненадлежащей уплатой в государственный бюджет или местные бюджеты соответствующих налогов и сборов, нарушением правил ценообразования, конкуренции и др. Кта-ким правонарушениям можно отнести: незаконную скупку, продажу и переработку шкурок пушных зверей (ст. 163); нарушение порядка занятия предпринимательской деятельностью (ст. 164); уклонение от подачи декларации о доходах (ст. 164′); недобросовестную конкуренцию (ст. 1643); хранение или транспортировку алкогольных напитков либо табачных изделий, на которых нет марок акцизного сбора установленного образца (ст. 1645); злоупотребление монопольным положением на рынке (ст. 166′); неправомерные соглашения между предпринимателями (ст. 1662) и др.
Дела о правонарушениях в области финансов и предпринимательской деятельности рассматриваются уполномоченными на это должностными лицами органов внутренних дел, государственной контрольно-ревизионной службы, налоговой службы, районными (городскими) судами (судьями) и др.